Agenzia delle Entrate, Risoluzione n.17 del 29 aprile 2026

Con la risoluzione n. 17/2026 l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che, nell’ambito del superbonus, occorre distinguere nettamente tra general contractor "puro" e general contractor "appaltatore". Il mero compenso per l’attività di coordinamento amministrativo, di gestione dei rapporti con professionisti e imprese o per l’applicazione dello sconto in fattura non è detraibile. Diversamente, quando il soggetto assume nei confronti del committente l’obbligazione di eseguire i lavori in appalto, il relativo corrispettivo resta detraibile anche se l’esecuzione avviene, in tutto o in parte, tramite subappalto. Ne consegue che il margine dell’appaltatore non può essere automaticamente riqualificato come costo di mero coordinamento, salvo prova puntuale che una quota del corrispettivo remuneri effettivamente un’attività distinta e autonoma di coordinamento amministrativo.

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La risoluzione muove dalla constatazione che, nel mercato del superbonus, molte imprese edili hanno operato non soltanto come appaltatrici dei lavori, ma anche come interlocutori unici del committente, assumendo la gestione dei rapporti contrattuali e dei pagamenti con progettisti, direttori dei lavori, tecnici asseveratori, professionisti incaricati del visto di conformità e altri soggetti coinvolti nelle procedure agevolative. Proprio in questo contesto, alcuni uffici avevano qualificato il maggior corrispettivo applicato dall’appaltatore rispetto a quello fatturato dai subappaltatori come compenso per una mera attività di coordinamento, con conseguente disconoscimento della detraibilità della corrispondente spesa e della possibilità di fruire dello sconto in fattura.

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L’Agenzia precisa anzitutto che l’espressione "general contractor superbonus" è, sotto il profilo giuridico, atecnica. Nei rapporti tra privati non esiste una figura normativa speciale di contraente generale analoga a quella dei contratti pubblici; ciò che rileva è esclusivamente il contenuto concreto del contratto. Su questa base, la risoluzione distingue tre modelli: l’impresa appaltatrice che realizza gli interventi, anche con facoltà di subappalto; il mandatario che coordina e paga per conto del committente professionisti e tecnici; il commissionario di servizi amministrativi che gestisce anche lo sconto in fattura. Solo nel primo caso il corrispettivo costituisce, di regola, costo detraibile riferibile ai lavori. Negli altri due casi il compenso per il mero coordinamento o per la gestione amministrativa dello sconto non è agevolabile.

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Il cuore della risoluzione sta però, se vogliamo, nella distinzione tra general contractor puro e general contractor appaltatore. Il general contractor puro svolge soltanto attività di coordinamento e di intermediazione nella rifatturazione delle spese di professionisti o imprese: in tale ipotesi il suo compenso non rappresenta una spesa direttamente imputabile all’intervento agevolato e, quindi, non dà diritto né alla detrazione né allo sconto in fattura. Diversamente, quando il soggetto assume nei confronti del committente l’obbligazione di realizzare i lavori, esso resta a tutti gli effetti impresa appaltatrice. I relativi corrispettivi costituiscono spese di appalto e rimangono detraibili, nel rispetto dei limiti di congruità e delle altre condizioni normative, anche se l’esecuzione materiale delle opere è affidata in tutto o in parte a subappaltatori.

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Su questo punto la risoluzione è particolarmente chiara: la qualifica di impresa appaltatrice non dipende dall’assetto organizzativo interno, ma dall’assunzione dell’obbligazione di risultato verso il committente. È quindi irrilevante che l’impresa esegua i lavori con mezzi e personale propri, che affidi in subappalto solo una parte delle opere, che subappalti la parte prevalente delle lavorazioni o persino che affidi integralmente a terzi l’esecuzione materiale. In tutte queste ipotesi essa resta comunque l’appaltatore contrattuale, responsabile dell’opera verso il committente. Di conseguenza, il fatto che il prezzo praticato al committente sia superiore a quello fatturato dai subappaltatori non consente, da solo, di riqualificare tale differenza come compenso per un servizio di coordinamento non detraibile.

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L’Agenzia afferma quindi un principio operativo molto importante anche in chiave contenziosa: quando la fattura del general contractor reca esclusivamente corrispettivi per l’esecuzione dell’appalto, senza una voce distinta riferita al mero coordinamento amministrativo o alla gestione dello sconto in fattura, non è possibile trasformare automaticamente, in tutto o in parte, quei corrispettivi in compensi non agevolabili. Per sostenere una diversa qualificazione, l’Amministrazione deve fornire una motivazione specifica e supportata da idonei mezzi di prova, dimostrando che una quota del corrispettivo remunera in modo preciso un’attività amministrativa distinta, autonoma e non coincidente con il normale margine dell’appaltatore nell’ordinaria gestione del lavoro affidato in appalto.

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In definitiva dunque, il mero coordinamento amministrativo non è detraibile, ma il corrispettivo dell’appalto sì, anche quando l’appaltatore operi con una struttura organizzativa fondata sul subappalto. Perciò, i rilievi fiscali che disconoscano il margine dell’appaltatore limitandosi a qualificarlo come costo di coordinamento sono, secondo la stessa Agenzia, insostenibili se non accompagnati da una prova puntuale che quel margine remuneri effettivamente un’attività diversa dall’ordinaria obbligazione realizzativa assunta verso il committente.

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