Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Catania, sentenza n. 7469 del 28 settembre 2026
Con la sentenza n. 7469 del 28 settembre 2026, la Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Catania ha affermato che le presunzioni legali di cui all’art. 32 del d.P.R. n. 600/1973 non operano in relazione alle movimentazioni rinvenute all’esito di indagini finanziarie, nel caso in cui quest’ultime abbiano avuto ad oggetto un conto corrente intestato formalmente ad un terzo e la prova della riferibilità dei movimenti al contribuente sia basata esclusivamente sull’esistenza di una delega ad operare su suddetti conti.
La vicenda trae origine da un’indagine finanziaria attraverso cui venivano rilevate delle presunte incoerenze tra i redditi dichiarati da un contribuente e le movimentazioni bancarie su conti correnti intestati a terzi, ma su cui lo stesso poteva operare per il tramite di una delega. All’esito del contraddittorio svolto con il contribuente, l’Ufficio emetteva una serie di avvisi di accertamento, imputando allo stesso le movimentazioni bancarie ai fini IRPEF, ai sensi dell’art. 32 del d.P.R. n. 600/1973. Avverso tali avvisi, il contribuente proponeva ricorso dinanzi la Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Catania, lamentando la sproporzione nell’utilizzo del potere di indagine bancaria, il quale era stato impiegato in modo arbitrario e con finalità meramente esplorative, comportando l’acquisizione di elementi istruttori inconferenti rispetto alle finalità della verifica. In particolare, rileva il contribuente che le operazioni contestate riguardano conti correnti intestati a due società, di cui non era socio né amministratore nel periodo d’imposta oggetto di accertamento.
La Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Catania ha ritenuto, in primo luogo, necessario effettuare una ricostruzione del quadro normativo e giurisprudenziale che disciplina l’attività istruttoria bancaria e della natura e dei limiti delle presunzioni legali di cui all’art. 32 del d.P.R. n. 600/1973.
In particolare, quest’ultima norma consente di porre a base dell’accertamento i dati risultanti dal controllo dei conti correnti bancari, attribuendo all’Amministrazione finanziaria un potere istruttorio forte, ma non illimitato, essendo necessario che i dati reperiti siano senza dubbio riferibili al contribuente. Sul punto, i giudici di merito richiamano l’orientamento della Suprema Corte, la quale ha avuto modo di affermare che, nei casi di accertamento su conti correnti formalmente intestati a terzi, il compimento di operazioni in virtù di una delega ad operare sugli stessi non fa presumere ex se la qualità di intestatario reale dei conti correnti. Infatti, non può ritenersi sufficiente la prova dell'esistenza di una mera delega o potere di firma a tal fine, essendo necessario dimostrare la concreta disponibilità del conto e degli importi movimentati.
La conseguenza che l’ordinamento ricollega all’acquisizione di elementi di prova in violazione di legge è delineata dall’art. 7-quinquies della legge n. 212/2000, il quale ne dispone l’inutilizzabilità.
Nel caso sottoposto all’attenzione della Corte, i Giudici di merito rilevano che l’Ufficio non ha fornito alcun indizio qualificato in ordine alla riferibilità delle movimentazioni di conti correnti intestati a soggetti terzi in capo al contribuente. La mera produzione della delega a operare sui suddetti conti non può ritenersi, secondo l’insegnamento della Cassazione, elemento sufficiente per poter imputare al contribuente le movimentazioni attive e passive rilevate sul conto delle società. Inoltre, rilevano i giudici di prime cure, il contribuente non era né socio né amministratore delle società nel periodo d’imposta considerato.
Alla luce di quanto accertato, la Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Catania ha annullato l’avviso di accertamento oggetto di impugnazione.
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